Говорю “скорее всего”, так как еще теплится надежда, что правительство согласится с доводами независимой экспертизы Факультета глобальных процессов МГУ и примет сторону Минэкономразвития.
Минэкономразвития предлагает “не пороть горячку”, а дать отрасли время на перестройку бизнес-процессов и отсрочить на 2 года вступления в силу закона ФЗ-47 для создания условий для перехода МСП ювелирной отрасли на ОСНО.
Пока ювелирный сектор ожидает развития событий, #УБпредлагает не терять время на ожидание развязки и максимально подготовится к неприятному сценарию вынужденного перехода на ОСНО.
Пошаговый алгоритм перехода поможет руководителям компаний и главным бухгалтерам минимизировать грядущие финансовые потери.
Напоминаю, что согласно ФЗ-47 с 1 января 2023 года налогоплательщики, осуществляющие:
- производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов,
- оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.
Выбор перед ювелирной отраслью небольшой - либо продолжить свою деятельность на общей системе налогообложения, либо менять вид деятельности.
Общая система (ОСНО) предполагает значительное, по сравнению с УСН /патентом, увеличение налоговой нагрузки и объемов отчетности.
Краткий обзор налогов на ОСНО
Общая система налогообложения обязует налогоплательщика начислять и уплачивать в бюджет следующие налоги, в зависимости от его организационно-правовой формы.
Коротко о сути налогов:
Налог на прибыль
Рассчитывается по формуле:
НП = (Доходы - Расходы) х 20%
Для отнесения Расходов к расчету налога на прибыль должно выполняться правило:
- затраты экономически обоснованы,
- затраты документально подтверждены.
НДС
НДС – налог косвенный.
Рассчитывается НДС по формуле:
НДС к уплате = НДС с реализации - НДС с закупок.
С 2023 года“ювелирка” теряет право на применение упрощенных режимов и становится плательщиком НДС т.е. получает обязательства начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.
О том, что вы вынуждено-добровольно начинаете начислять НДС (это обстоятельство однозначно отразится на увеличении стоимости вашей продукции), нужно информировать контрагентов, особенно, тех с кем у вас заключены долгосрочные договора.
Можно ли работать без НДС?
Можно, при условии, что выручка за 3 последних (последовательных календарных) месяца менее 2-х миллионов рублей без учета НДС (ст 145 НК РФ).
НДФЛ (для ИП)
Рассчитывается НДФЛ по формуле:
(Доход - Расход) х 13%
При расчете НДФЛ используется кассовый метод (как правило) - если товар продан, но не оплачен, то происходит лишь признание дохода, признание же расхода наступает только после оплаты проданного товара.
Для подтверждения расходов, так же как и при расчете налога на прибыль действует правило:
- экономической обоснованности и
- документального подтверждения.
Налог на имущество организаций
Налоговая база определяется для каждого объекта недвижимости отдельно.
Рассчитывается она, в основном, по кадастровой стоимости. Данные по стоимости указаны в ЕГРН на 1 января года, за который вы рассчитываете налог/ авансовый платеж.
Если такой возможности нет, то согласно п.п. 1,2 ст. 375, п.4 ст. 376 НК РФ, в расчет берется среднегодовая стоимость.
Ставки налога определяются на региональном уровне, поэтому при ситуации, когда имущество находится на территории разных субъектов РФ, база налогообложения подразделяется пропорционально доле имущества на территории каждого субъекта.
Отчетность
Переход на ОСНО влечет за собой сложный бухгалтерский учет и значительное увеличение масштабов налогового учета.Отчетность ООО:
Ежемесячная/ годовая отчетность по сотрудникам - по НДФЛ и единым страховым взносам.
Ежеквартальная/ годовая - по налогу на прибыль, по НДС.
Отчетность ИП:
Ежемесячная (при наличии сотрудников) - по НДФЛ и единым страховым взносам.
Ежеквартальная / годовая - по НДС.
Работа на ОСНО значительно увеличивает риски получения штрафов. Их щедро раздает налоговая и за несвоевременную сдачу отчетности и за неправильное заполнение отчётных документов и за ошибки в учете.
К примеру, только за опоздание со сдачей отчетности минимальный штраф - 1000 рублей. За просрочку оплаты начисленного налога, бизнесу грозит не только штраф и пеня, а и блокировка р/счета, т.е. практически полная остановка деятельности компании/ИП.
Работа на ОСНО дарит предпринимателям не только увеличение налоговой нагрузки, ОСНО автоматически формирует рост расходов. Для полноценного учета необходим бухгалтер/ бухгалтерия, сервисы для онлайн-подачи отчетности в госорганы. Да, ФНС, далеко не единственная организация, перед которой обязан отчитываться бизнес на ОСНО. К тому же необходима перенастройка/ переоснащение всей кассовой техники.
Переходный период
Особенности учета связаны с необходимостью состыковать бухгалтерский и налоговый учет, при переходе с УСН на ОСНО.Метод определения доходов и расходов
По общему правилу учитывать доходы и расходы кассовым методом могут:
- любые организации, у которых средний размер выручки от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал и
- ИП (хотя существуют судебные решения и письма о том, что и ИП может выбирать метод)
Для тех компаний/ИП, которые после перехода на ОСНО будут применять кассовый метод для расчета налога на прибыль, нет специального порядка формирования доходов. Для таких налогоплательщиков при смене режима налогообложения принципиально в учете ничего не изменится.
Для всех остальных, смена режима = смене метода расчетов и вместо привычного кассового метода им придется осваивать метод начисления. Для них же и “Особые правила формирования переходной налоговой базы”(п. 2 ст. 346.25 НК).
Такой порядок установлен п.п. 1 и 4 ст. 273 НК.
Выбранный способ остается в силе на весь налоговый период (год), метод должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения(ст 313 НК).
Правила стыковки для определения базы налогообложения прибыли
- Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
2. Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
3. В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).
4. НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСНО неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль.
5. Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).
Особенности операций по НДС
Начисление НДС при переходе с УСН на ОСНО
- Аванс получен на УСН, отгрузка произведена на ОСНО. НДС по такой операции начисляется только на дату отгрузки, начислять НДС с аванса не нужно (письмо Минфина от 22.01.20160№ 03-03-06/1/2265).
Если и оплата и отгрузка произошли на ОСНО, нужно начислять НДС и на дату аванса и на дату отгрузки /реализации (письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126).
При наличии НДС с отгрузки, налог с аванса можно принимать к вычету.
2. Отгрузка на УСН, оплата - на ОСНО
Если дебиторская задолженность за товары/работы/услуги, отгруженные на УСН, была погашена после перехода на ОСНО, то в налогооблагаемую НДС базу эти платежи не подпадают (п.1 ст. 39, ст. 167 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-11/10711).
Вычеты при переходе с УСН на ОСНО
- НДС по товарам/ работам/ услугам/ имущественным правам, приобретенным на УСН, после перехода н ОСНО можно принять к вычету, если выполняются условия:
- организация/ ИП базу налогообложения рассчитывала, как “Доход - Расход”,
- вид расхода входит в закрытый перечень ст. 346,16 НК РФ,
- на момент перехода на ОСНО дата признания таких расхода не наступила.
2. Товары приобретены на УСН с целью их дальнейшей продажи, реализовать их на УСН не успели, оплаты поставщику не было.
Есть право принять НДС к вычету после перехода на ОСНО (определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).
Примеры учета операций переходного периода
Учет расходов на товары, полученные в период УСН, а оплаченные уже на ОСНО.
Стоимость товаров будет отнесена к расходам по налогу на прибыль в период их реализации на ОСНО.
Учет расходов на материалы и комплектующие, полученные в период УСН, а оплаченные на ОСНО.
Стоимость материалов и комплектующих нужно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль 1 января 2023 года
Учет непогашенной кредиторской задолженности за период УСН (6%)
Отнести к расходам по налогу на прибыль можно:
- стоимость не оплаченных поставщикам товаров, которые приобретены и перепроданы на УСН,
- стоимость не оплаченного поставщикам сырья и материалов,
- стоимость работ и услуг, приобретенных в период упрощенки, за которые не заплатили исполнителю.
Состав расходов нужно определять с учетом закрытого перечня и порядка признания расходов на УСН (ст. 346.16 и 346.17 НК).
При учете расходов неважен каким был объект налогообложения на упрощенке – «доходы» или «доходы минус расходы» (письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
Ранее Минфин придерживался противоположного мнения и бывшим упрощенщикам с объектом «доходы» не позволяли включать в состав «переходных» расходов неоплаченные поставщику товары.
Учет зарплат, налогов и страховых взносов.
После перехода на ОСНО в расходы по налогу на прибыль можно списать
- начисленную, но не выплаченную зарплату,
- не перечисленные налоги (кроме единого налога при УСН),
- не перечисленные в бюджет страховые взносы.
Такие затраты не были учтены в период применения УСН. А значит, при учете таких расходов можно руководствоваться нормами для расчета налога на прибыль (ст. 255, 272 и 273 НК). Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 01.06.2007 № 03-11-04/3/154 и от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921.
Учет авансов, выданных на УСН, если товары/работы/ услуги должны поступить после перехода на ОСНО
На упрощенке выданные авансы не учитываются при расчете налога.
Незакрытые выданные авансы учитывайте в расходах на общей системе по мере того, как товары, работы, услуги будут оприходованы (п. 1 ст. 272 НК; письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
Принятие к вычету НДС по приобретенному основному средству.
Объект основных средств введен в эксплуатацию на УСН, а оплата по договору в следующем году, т.е. после перехода на ОСНО. Можно ли принять к вычету НДС по приобретенному ОС?
Нет, нельзя.
Существует правило: при переходе с упрощенки на общую систему НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, в том числе и основных средств, можно принять к вычету. При условии, что их стоимость не была учтена в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК).
НО! в данном случае применить вычет по НДС не удастся.
Причина в следующем.
Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если товары/ работы/ услуги, в том числе основные средства, приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК).
То есть в момент постановки объекта на учет в качестве основного средства организация должна вести деятельность, облагаемую НДС.
В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется. Ведь основное средство было введено в эксплуатацию ДО перехода на общую систему – в тот период, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК).
При постановке объекта на учет сумму НДС по такому основному средству нужно было включить в его первоначальную стоимость. А после перехода на общую систему оснований выделять сумму НДС и тем самым менять первоначальную стоимость имущества нет(п. 2 ст. 170 НК и п. 14 ФСБУ 6/2020; письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (доведено до сведения инспекций письмом ФНС от 25.12.2013 № ЕД-4-3/19225), от 27.06.2013 № 03-11-11/24460, от 05.03.2013 № 03-07-11/6648, от 09.02.2012 № 03-07-11/36, ФНС от 27.02.2015 № ГД-3-3/743.).
Если покупка основного средства лишает организацию права на упрощенку из-за превышения лимита остаточной стоимости, она может принять к вычету входной НДС. Ведь переходить на общую систему нужно с начала квартала, в котором превысили лимит (остаточная стоимость ОС более 150 млн. руб.). С этого момента организация становится плательщиком НДС и получает право на вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК, постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.11.2016 № Ф05-18327/2016).
Пошаговый план перехода на ОСНО
Шаг 1. Уведомление об освобождении от НДС по 145 статье НК РФ
Если, конечно, выдерживаются условие:
- выручка за 3 последних (последовательных календарных) месяца
- менее 2-х миллионов рублей без учета НДС
Чтобы воспользоваться освобождением от НДС (п.п. 3 и 6 статьи 145 НК)::
- Организации подают в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н и книгу учета доходов и расходов.
- Предприниматели - уведомление, выписку из книги продаж и выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Шаг 2. Информировать ФНС о своем переходе на ОСНО.
Вступление в силуФЗ-47 не предусмотрена функцию автоматического перевода ювелирного бизнеса на другую налоговую систему, как это было при отмене ЕНВД. На сегодня вопрос надо ли сниматься с учета как плательщику УСН, не определен. Если же до конца года не будет ответа Минфина, то #УБрекомендует самостоятельно закрепить факт перехода на ОСНО. Для этого подать заявление по форме 26.2-3 в срок до 15.01.2023года.
Этого же мнения придерживаются и официальные лица:
“Если компания или ИП потеряли право на применение упрощенки, надо подать уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Автоматом
за налогоплательщика налоговая инспекция этого делать не станет”
ВАДИМ ГАЕВИЧ,
советник государственной гражданской
службы РФ 3-го класса
Шаг 3. Официально известить своих контрагентов о смене налогового режима.
Шаг 4. Подготовить кассовую технику для работы на ОСНО.
- Замена накопителя. Большинство МСП на УСН/ патенте используют фискальный накопитель на 36 месяцев. При использовании ОСНО такой накопитель придется заменить на 15-ти месячный.
- Перерегистрация ККТ (независимо от смены ФН) - система налогообложения меняется как в ФНС, так и в настройках кассы, вносится обязательный реквизит кассового чека - НДС 20%.
Шаг 5. Провести перерасчет (чтобы избежать доначислений и штрафов), по состоянию на 01.01.2023 следующих показателей:
- Дебиторская задолженность (заказчики/покупатели).
Сумма такой дебиторской задолженности включается в расчет налога на прибыль, т.к. не была ранее учтена в доходах УСН из-за отсутствия оплаты.
Суммы авансов, полученные при использовании УСН, в счет предстоящих поставок, должны были быть учтены в период нахождения на УСН, поэтому не учитываются в базе налогообложения при ОСНО.
Безнадежная дебиторская задолженность по мнению Минфина (письмо от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799) так же не попадает в базу налогообложения налогом на прибыль.
2. Кредиторская задолженность (поставщики/ бюджет/ сотрудники)
Кредиторская задолженность на дату смены режимов попадает в расходы по налогу на прибыль в первый месяц работы на ОСНО.
Согласно письму Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, в “переходящие долги” попадают суммы задолженности перед контрагентами, по заработной плате, и по страховым взносам.
3. Остаточная стоимости имущества
Если приобретение ОС произошло в период применения УСН, то расходы должны были полностью списаны для единого налога в периоде приобретения.
Поэтому на момент перехода на ОСН остаточная стоимость таких объектов будет равна нулю. Значит, амортизировать для прибыли будет нечего.
Если же ОС были приобретены на общем режиме, до перехода на специальный, их остаточная стоимость будет равна разнице между остаточной стоимостью на дату перехода на УСН и расходами, учтенными для упрощенки.
С этой стоимости, начиная с 2023 года можно начислять амортизацию
Расходы на приобретение товаров, вне зависимости от налогового режима, можно списать только после их продажи.
Если товар был куплен при УСН, а продан при ОСНО, то стоимость его закупки нужно включить в затраты по налогу на прибыль в дату продажи (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Шаг 6. Подача отчетности
При переходе на ОСНО с нового года, за последний год применения УСН отчитываются в общем порядке. Также сдают отчетность по имущественным налогам и страховым взносам.
Смена налогового режима серьезное испытание для МСП на УСН. Поддержка эксперта в области безопасности бизнеса от налоговых проблем не только поможет удержать на плаву ваше предприятие, а и расширить бизнес.
Компания Уральский бухгалтер:
- подхватит бухгалтерию в течение 3-х дней,
- создаст оптимальную для вашего бизнеса систему учета и отчетности,
- предложит “белые” способы оптимизации налогообложения
- отвечает за качество предоставляемых услуг - несет по договору материальную ответственность за любые потери заказчика по вине исполнителя.
Готовитесь к “переходу” и на этом пути возникают вопросы?
Пишите, звоните.
Наши эксперты помогут сделать ваш бизнес более безопасным и эффективным.
Контакты для связи:
+7 999 589 44 09
zakaz@uralbuh.ru